NFP 투자 및 의료기관 회계

NFP 투자 회계 & 의료기관(Healthcare Entities) 특수 규정

비영리단체의 투자(Investment) 회계는 영리기업과 다른 기준을 적용하며, 의료기관(Healthcare Entities)은 ASC 954에 따른 별도 규정이 있다. 두 영역 모두 US CPA FAR 시험 출제 빈도가 높다.

NFP 투자 회계 — ASC 958-320

NFP는 주식·채권·부동산펀드 등 대부분의 투자자산을 공정가치(Fair Value)로 측정하고 미실현손익을 즉시 당기 손익에 반영한다. 이는 영리기업의 AFS(매도가능증권) 처리와 구별된다.

항목	NFP 처리
상장 주식	FV 측정, 미실현손익 → Statement of Activities에 반영
채권(Bond)	FV 측정 (영리기업과 달리 HTM 분류 없음)
이자·배당	Without Donor Restrictions 수익 (기증자 제약 없으면)
영구기증 투자수익	With Donor Restrictions 처리 (기증자 용도 제한 시)

의료기관(Healthcare Entities) — ASC 954

병원, 클리닉 등 의료서비스 제공 NFP는 일반 NFP 회계 + ASC 954의 특수 규정을 적용한다.

환자서비스수익(Patient Service Revenue)

의료기관은 표준 청구금액(Gross Charges)이 아닌, 실제 수취 예상액(Net Realizable Amount)으로 수익을 인식한다:

• Charity Care(무상의료): 저소득층 무상 제공 — 수익 인식 불가, 공시만
• Contractual Adjustments: 보험사(Medicare/Medicaid)와 계약 차감액 — 수익에서 직접 차감
• Bad Debt Expense: 회수불능 → 2018년 이후 수익 차감(Contra Revenue)으로 처리

기타 수익 및 이익

항목	분류
Other Operating Revenue (카페테리아, 주차 등)	운영수익(Operating Revenue)
Nonoperating Gains (투자이익, 기부금)	비운영수익(Nonoperating)
기증 장비(Equipment donations)	FV로 자산 및 기여수익 인식

NFP 공동활동(Joint Activities) 비용 배분

모금 활동과 교육·프로그램 목적을 동시에 수행하는 경우(예: 자선 행사 홍보물), 세 가지 기준(Purpose, Audience, Content)을 모두 충족하면 비용을 Program과 Fundraising으로 배분 가능하다. 하나라도 미충족 시 전액 Fundraising 비용 처리.

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