정부전체 재무제표 GASB34

정부전체 재무제표(Government-wide Financial Statements) — GASB 34

GASB Statement No. 34는 1999년에 도입된 미국 정부회계 역사상 가장 획기적인 기준으로, 정부도 기업처럼 발생주의(Full Accrual)로 전체 재무상태를 보고하는 정부전체 재무제표(Government-wide FS)를 요구한다. 정부기금 FS와 어떻게 연결되는지가 핵심 시험 포인트다.

정부전체 재무제표 구성

재무제표	내용
Statement of Net Position	전체 자산·부채·순자산 보고. 기업 BS와 유사. 유동/비유동 구분.
Statement of Activities	기능별 프로그램 수익·비용·순자산 변동 보고

보고 구분: Governmental vs Business-type Activities

정부전체 FS는 두 열(Column)로 분리 보고한다:

• Governmental Activities: 정부형 + 내부서비스 펀드(ISF) 통합. 세금·보조금으로 재원 조달.
• Business-type Activities: Enterprise Fund 통합. 이용료(Fee)로 운영.
• Component Units: 법적으로 분리되었으나 재무적으로 의존하는 기관 별도 보고.

순자산(Net Position) 3분류

1. Net Investment in Capital Assets: 자본자산 장부가 − 관련 부채 (채권·리스)
2. Restricted Net Position: 외부 제약으로 사용이 제한된 순자산
3. Unrestricted Net Position: 제약 없는 순자산 (음수 가능)

정부기금 FS → 정부전체 FS 전환(Conversion)

정부기금(Modified Accrual)에서 정부전체(Full Accrual)로 전환할 때 주요 조정 항목:

조정 항목	방향
자본자산 취득 → 지출(Expenditure) 제거	자산으로 대체, 감가상각 인식
장기부채 발행수입 → 수익 제거	부채(Bond Payable)로 대체
장기부채 상환 → 지출 제거	부채 감소로 대체
이자비용	발생주의 기준으로 조정
이연수익(Deferred Inflow)	Full Accrual 기준 수익으로 인식

자본자산(Capital Assets) 보고

정부전체 FS에서만 인프라(도로·교량·하수도)를 포함한 자본자산이 보고된다. 감가상각(Depreciation)을 인식하거나, 인프라에 한해 수정접근법(Modified Approach)을 선택할 수 있다 — 보존 수준 유지 시 감가상각 면제.

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