17_발생주의_현금주의

💡 AICPA 핵심 포인트

발생주의↔현금주의 전환은 FAR TBS에서 가장 자주 나오는 계산 유형 중 하나입니다. T-account 분석법을 사용하면 어떤 전환 문제도 풀 수 있습니다. 핵심 공식은 자산 증가 = 비용 차감(또는 수익 증가), 부채 증가 = 수익 차감(또는 비용 증가)입니다.

1. 발생주의 vs 현금주의 비교

구분	발생주의 (Accrual Basis)	현금주의 (Cash Basis)
수익 인식	가득(Earned)되었을 때	현금 수취 시
비용 인식	발생(Incurred)했을 때	현금 지급 시
기준	US GAAP (공식 인정)	Small business, Tax return 등 특수 목적

2. 발생주의 → 현금주의 전환 3가지 방법

① Reconciliation (조정법)

회계등식을 활용한 체계적 조정:

Asset = Liability + Equity
ΔCash + ΔOther Assets = ΔLiability + ΔEquity (= NI 포함)

∴ Cash NI = Accrual NI − ΔOther Assets* + ΔLiability* + ΔEquity*
  (* 현금 제외 자산/부채/자본의 순변동)

② Journal Entry 역추적법

발생주의 분개를 역으로 추적하여 현금주의 손익을 도출합니다. 복잡한 문제에 유용합니다.

③ T-account Analysis (T-계정 분석법)

가장 직관적이고 실전에 유용한 방법입니다.

예시: 발생주의 매출수익 $500,000
매출채권 기초 $80,000 / 기말 $120,000
선수수익 기초 $10,000 / 기말 $15,000

T-account — Accounts Receivable:
기초 80,000 | 현금수취 (?) | 기말 120,000
매출 500,000                                          
→ 현금수취 = 80,000 + 500,000 − 120,000 = $460,000

T-account — Unearned Revenue:
선수수익이 늘었다 = 현금을 더 받았다
→ 현금수취 추가 = $15,000 − $10,000 = +$5,000

총 현금 수취 = $460,000 + $5,000 = $465,000

3. 주요 항목별 전환 공식

발생주의 항목	현금 기준으로 전환
매출수익 (Revenue)	+ 매출채권 감소 / − 매출채권 증가 + 선수수익 증가 / − 선수수익 감소
비용 (Expense)	− 선급비용 증가 / + 선급비용 감소 + 미지급비용 증가 / − 미지급비용 감소
감가상각비	현금 유출 없음 → 현금주의 비용에서 제외

4. 종합 예시

발생주의 NI = $180,000
매출채권 증가 $25,000, 재고 감소 $10,000, 선급보험료 감소 $5,000
매입채무 증가 $15,000, 미지급급여 감소 $8,000, 감가상각비 $20,000

현금주의 NI 전환:
$180,000
− $25,000 (AR 증가 → 현금 덜 받음)
+ $10,000 (재고 감소 → COGS 현금 절감)
+ $5,000 (선급보험료 감소 → 과거 납부분 사용)
+ $15,000 (AP 증가 → 현금 안 나감)
− $8,000 (미지급급여 감소 → 과거 채무 현금 상환)
− $20,000 (감가상각비 → 현금주의에선 없음)
= $157,000

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마치며

T-account 분석법으로 발생주의↔현금주의 전환을 완전히 숙달하면 현금흐름표 간접법 문제도 손쉽게 풀 수 있습니다. 다음 파트에서는 특수 목적 프레임워크(Special Purpose Frameworks)를 살펴봅니다.

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