22_회계변경_추정변경_오류수정

💡 AICPA 핵심 포인트

추정 변경(전진법)과 오류 수정(소급 재작성)은 처리 방법이 정반대입니다. 시험에서는 주어진 상황이 "추정 변경인가, 오류인가"를 먼저 판별하는 것이 핵심입니다. 또한 원칙이 추정과 결합된 경우(Change in Principle Inseparable from Change in Estimate)는 전진법으로 처리한다는 예외 규정도 자주 출제됩니다.

1. 추정 변경 (Change in Accounting Estimate) — 전진법

추정 변경은 새로운 정보나 경험에 기반한 합리적인 수정이므로, 과거 재무제표를 재작성하지 않고 변경 시점부터 전진 적용합니다.

① 감가상각 추정 변경 예시

예시: 기계 취득원가 $100,000, 잔존가치 $10,000, 내용연수 10년 (SL)
5년 사용 후 → 잔여 내용연수를 3년 (기존 5년)으로, 잔존가치를 $5,000으로 변경

기존 연간 감가상각비: ($100,000 − $10,000) / 10 = $9,000
5년 후 장부가: $100,000 − 5 × $9,000 = $55,000

변경 후 (Year 6부터):
새 연간 감가상각비 = ($55,000 − $5,000) / 3년 = $16,667

→ 과거 분개 수정 없음, 전기 재작성 없음, RE 조정 없음
→ Year 6부터 $16,667/년 적용

② 원칙과 추정이 결합된 경우 (Inseparable)

정액법(SL) → 이중체감법(DDB)으로 감가상각 방법 변경:
→ 감가상각 방법은 원칙이지만, 추정(내용연수, 잔존가치)과 분리 불가
→ 예외적으로 전진법 적용 (소급법 X)

2. 오류 수정 (Error Correction) — 소급 재작성

① 오류의 종류

• GAAP 위반 (예: 임차료를 비용으로 처리했어야 하는데 자산으로 계상)
• 산술적 오류 (계산 실수)
• 사실의 오인 (거래를 잘못 파악)
• 원칙의 오용 (허용되지 않는 방법 사용)

② 오류 수정 회계처리

예시: Year 1에 수리비 $30,000을 PPE로 잘못 자산화 (내용연수 5년, 세율 30%)
오류 발견: Year 3

Year 1 오류 영향:
→ NI 과대계상: $30,000 − $6,000(감가상각) = $24,000 과대

Year 2 오류 영향:
→ NI 과대계상: $6,000 과소 (감가상각 과소계상으로 비용 부족)
Wait, corrected: 비용을 안 잡았으므로 NI 과대

Year 3 기초(1/1) 수정 분개 (세후):
Year 1+2 누적 영향: NI 과대 $30,000 − $6,000 − $6,000 = $18,000
세후 조정 = $18,000 × (1−30%) = $12,600

Dr) Retained Earnings                         12,600
Dr) Accumulated Depreciation            12,000
Dr) Deferred Tax Asset                        5,400
Cr) PPE (Equipment)                           30,000

3. 회계변경·오류수정의 공시

구분	필수 공시 내용
원칙 변경	변경 이유, 새 원칙의 우월성, 누적 효과, 변경 전후 재무제표 비교
추정 변경	변경 내용, 당기 및 향후 기간에 미치는 영향
오류 수정	오류의 성격, 수정 전후 재무제표 비교, 세효과 포함 누적 영향

4. 판별 연습 — 소급 vs 전진

상황	분류	처리
FIFO에서 가중평균법으로 변경	원칙 변경	소급법
내용연수 5년 → 3년으로 수정	추정 변경	전진법
감가상각 방법 SL → DDB	원칙+추정 불가분	전진법
재고를 시가로 평가해야 하는데 원가로 평가	오류 수정	소급 재작성
대손율 추정치 수정	추정 변경	전진법

---

마치며

회계변경·오류수정 파트는 규칙이 명확하여 암기하면 고득점을 노릴 수 있습니다. 다음 파트에서는 재무비율 분석(Financial Ratios)으로 마무리합니다.

#AICPA #FAR #AdvancedAccounting #AccountingChanges #ChangeInEstimate #ErrorCorrection #추정변경 #오류수정 #전진법 #소급법 #회계공부