21_회계변경_원칙변경

💡 AICPA 핵심 포인트

회계변경은 "무엇이 변경되었는가"에 따라 처리 방법이 완전히 달라집니다. 원칙 변경(Principle Change) = 소급법, 추정 변경(Estimate Change) = 전진법, 오류 수정(Error Correction) = 소급 재작성. 이 3가지를 혼동하는 수험생이 매우 많습니다. LIFO → FIFO 전환이 가장 많이 출제됩니다.

1. 회계변경 3가지 유형

유형	정의	처리 방법	RE 조정
① 원칙 변경 (Change in Accounting Principle)	GAAP에서 다른 GAAP으로 변경 (예: FIFO→가중평균)	소급법 (Retrospective Application)	기초 RE 조정
② 추정 변경 (Change in Accounting Estimate)	내용연수, 잔존가치, 대손율 변경	전진법 (Prospective Application)	조정 없음
③ 오류 수정 (Error Correction)	GAAP 위반, 산술적 오류 등	소급 재작성 (Retrospective Restatement)	기초 RE 재작성

⚠️ 예외: 소급 적용이 실질적으로 불가능한 경우 또는 새 원칙이 처음부터 적용되었을 누적 효과 계산이 불가한 경우에는 전진법(Prospective)으로 처리합니다.

2. 원칙 변경 — 소급법 적용 예시

예시: Gold Company: FIFO → Weighted Average Cost로 재고 평가 변경 (Year 6부터 적용)

Year	NI (FIFO)	NI (WA)	RE 기말 (FIFO)
20X0	$100,000	$90,000	$100,000
20X1	$70,000	$65,000	$170,000
20X5	$105,000	$110,000	$780,000

20X5 말까지 WA 누적 NI = $740,000 (vs FIFO $780,000)
차이 = −$40,000 (세전, 세율 25% 가정)
세후 조정액 = −$40,000 × (1 − 25%) = −$30,000

20X6 기초 Retained Earnings 조정:
Dr) Retained Earnings          30,000
Cr) Inventory                          40,000
Dr) Deferred Tax Asset           10,000

3. 비교 재무제표 표시 — 소급법

소급법 적용 시 비교 재무제표를 제공하는 경우:

1. 표시된 모든 기간의 재무제표를 새 원칙 기준으로 재작성
2. 가장 이른 표시 기간의 기초 Retained Earnings를 소급 조정
3. EPS도 소급 재계산하여 표시

비교 재무제표 시작점이 20X2인 경우:
→ 20X0~20X1의 누적 차이 전부를 20X2 기초 RE에 일괄 반영
→ 20X2와 20X3는 새 원칙 기준으로 각각 재작성
→ 이 조정액은 손익계산서를 통과하지 않음!

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마치며

원칙 변경의 소급법 처리—특히 세효과 포함한 기초 RE 조정—를 완전히 이해했다면, 다음 파트에서는 추정 변경과 오류수정의 세부 처리 방법을 학습합니다.

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