10_이익잉여금_자기주식

💡 AICPA 핵심 포인트

이익잉여금 파트에서는 주식배당(Stock Dividend) vs 주식분할(Stock Split), 그리고 자기주식(Treasury Stock)의 원가법 처리를 반드시 구분하세요. 자기주식 재발행 시 발생하는 손실은 손익에 인식하지 않고 APIC와 RE에서 흡수하는 점, 준청산배당(Liquidating Dividend)은 RE가 아닌 APIC에서 지급한다는 점도 중요합니다.

1. 배당 (Dividends)

① 현금배당 (Cash Dividend)

일자	회계처리
선언일 (Declaration)	Dr) Retained Earnings / Cr) Dividends Payable
기준일 (Record)	분개 없음 (주주 명부 확정)
지급일 (Payment)	Dr) Dividends Payable / Cr) Cash

② 주식배당 (Stock Dividend)

주식배당은 발행 주식 수만 늘어나고 자산의 변동은 없습니다. 이익잉여금에서 자본으로 내부 이전이 발생합니다.

• Small Stock Dividend (20% 미만): 공정가치(Fair Value) 기준으로 처리
  → Dr) Retained Earnings / Cr) Common Stock(par) + APIC
• Large Stock Dividend (20% 이상): 액면가(Par Value) 기준으로 처리
  → Dr) Retained Earnings / Cr) Common Stock(par)

예시 (Small Stock Dividend 10%):
100,000 shares outstanding × 10% = 10,000 new shares, FV=$15, Par=$10

Dr) Retained Earnings              150,000   (10,000 × $15)
Cr) Common Stock (par)           100,000   (10,000 × $10)
Cr) APIC—Common Stock              50,000

③ 주식분할 (Stock Split)

주식분할은 주식 수 증가 및 액면가 비례 감소로 분개 없음. 단, 주석 공시가 필요합니다. EPS 계산 시 소급 적용(retroactive adjustment)합니다.

2. 자기주식 (Treasury Stock) — 원가법

① 취득 (Purchase)

Purchased 100 shares of treasury stock at $25/share:
Dr) Treasury Stock           2,500
Cr) Cash                          2,500
* Treasury Stock은 자본의 차감 계정 (Contra-equity)

② 재발행 (Reissuance) — 취득원가보다 높은 경우

Reissued 100 shares at $30/share (cost was $25):
Dr) Cash                                3,000
Cr) Treasury Stock                   2,500   (원가)
Cr) APIC—Treasury Stock              500   (차익 → APIC)

③ 재발행 — 취득원가보다 낮은 경우

Reissued 100 shares at $20/share (cost was $25):
Dr) Cash                                2,000
Dr) APIC—Treasury Stock              500   (APIC 잔액 있으면 먼저 상쇄)
Cr) Treasury Stock                   2,500

⚠️ APIC—TS 잔액이 부족하면 나머지는 Retained Earnings에서 차감. 절대 손실(Loss) 처리 금지!

3. Quasi-Reorganization (준청산)

누적 결손금(Accumulated Deficit)을 초기화하기 위한 회계절차입니다. 자산을 공정가치로 재측정하고, 결손금을 APIC에서 상쇄합니다.

1. 자산 공정가치로 재측정 (추가 결손금 발생 가능)
2. 액면가(par value) 인하를 통해 APIC 추가 생성
3. 확정된 결손금을 APIC에서 소각 → RE = $0으로 리셋

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마치며

이익잉여금과 자기주식 회계처리를 완벽히 이해하면 자본변동표 전체를 스스로 작성할 수 있습니다. 다음 파트에서는 주당순이익(EPS) 계산으로 넘어갑니다.

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