04_포괄손익_기타포괄손익

💡 AICPA 핵심 포인트

OCI(Other Comprehensive Income) 파트에서 가장 중요한 것은 어떤 항목이 OCI인지와 Reclassification Adjustment(재분류 조정)입니다. AFS 채권의 미실현손익은 OCI에 쌓이다가 처분 시 손익계산서로 reclassify됩니다. 이 흐름을 헷갈리는 수험생이 많으므로 반드시 숙달하세요.

1. 포괄손익 (Comprehensive Income) 정의

포괄손익이란 소유주와의 거래를 제외한 모든 원천에서 발생한 자본의 변동입니다:

Comprehensive Income = Net Income + OCI (Other Comprehensive Income)

2. OCI 항목 (US GAAP 기준 4가지)

US GAAP에서 OCI로 분류되는 항목은 다음 4가지입니다. 반드시 암기하세요.

#	OCI 항목	Reclassify 여부
①	AFS 유가증권 미실현손익 (Unrealized Gains/Losses on AFS Securities)	✅ 처분 시 reclassify
②	연금 조정액 (Pension Adjustments: Actuarial Gains/Losses, Prior Service Cost)	✅ 상각 시 reclassify
③	외화환산조정 (Foreign Currency Translation Adjustments)	✅ 해외사업 청산 시
④	현금흐름 위험회피 유효 부분 (Effective portion of Cash Flow Hedges)	✅ 헤지항목 손익인식 시

⚠️ 암기 팁 — "PUFFE":
Pension adjustments / Unrealized gains-losses on AFS / Foreign currency translation / Fair value cash flow hedge / Effective hedges

3. 표시 형식 (Reporting Format)

① 단일 표시법 (Single Statement)

Net Income부터 Comprehensive Income까지 하나의 표에 표시합니다.

Net Income	$145
Other Comprehensive Income (net of tax)	90
Comprehensive Income	$235

② 두 표 표시법 (Two-Statement)

첫 번째 표(Income Statement)에서 Net Income을 계산하고, 두 번째 표(Statement of Comprehensive Income)에서 OCI를 더해 Comprehensive Income을 표시합니다. 두 방법 모두 허용되며, 실무에서는 두 표 방식이 더 일반적입니다.

4. Reclassification Adjustment 예시

AFS 채권을 Year 1에 취득, Year 2에 처분한 경우:

연도	OCI 효과	NI 효과	AOCI 잔액
Year 1	+$30 (미실현이익)	$0	$30
Year 2 (처분)	−$30 (reclassify)	+$30 (realized gain)	$0

→ 이중 계산(double counting) 방지를 위해, OCI에서 빼고(−) NI에서 인식(+)하는 조정을 Reclassification Adjustment라 합니다.

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마치며

OCI와 AOCI의 관계, reclassification 메커니즘을 완벽히 이해하면 투자주식·연금·리스·헤지 문제를 훨씬 수월하게 풀 수 있습니다. 다음 파트에서는 실제 기업(Nike, Apple)의 재무제표를 통해 이 개념들이 실제로 어떻게 표시되는지 살펴봅니다.

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