03_손익계산서

💡 AICPA 핵심 포인트

손익계산서에서는 Multi-step vs Single-step 형식과 Discontinued Operations의 표시 위치가 핵심입니다. Discontinued operations는 세후(net of tax)로 별도 표시하고, 이는 "계속영업이익(Income from Continuing Operations)" 아래에 위치합니다. TBS에서 Income Statement 재작성 문제가 자주 등장합니다.

1. 손익계산서 표시 형식

① Multi-step Income Statement (다단계)

영업이익과 영업외 손익을 구분하여 표시하는 방식으로, 분석 목적에 유리합니다.

AIFA Corporation — Income Statement (Multi-step)
(1) Net Sales	$900
(2) Cost of Goods Sold	(640)
(3) Gross Profit	260
(4) Selling & Admin. Expenses	(140)
(5) Operating Income	120
(6) Other Revenues/Gains	90
(7) Other Expenses/Losses	(110)
(8) Income before taxes (CBT)	100
(9) Provision for Income Taxes	(25)
(10) Income from Continuing Operations	75
(11) Discontinued Operations (net of tax)	70
(12) Net Income	145

② Single-step Income Statement (단계)

모든 수익을 합산하고 모든 비용을 합산하여 순이익을 계산합니다. 영업이익 구분이 없습니다.

AIFA Corporation — Income Statement (Single-step)
Revenues & Other Items
Net Sales	$900
Other Revenues/Gains	90
Total Revenues	990
Expenses & Other Items
COGS + S&A + Other + Income Taxes	(915)
Net Income	75

2. 중단영업 (Discontinued Operations)

① 정의 및 요건

다음 요건을 충족하는 사업 구성요소(Component)의 처분 또는 처분 예정 사업을 중단영업으로 분류합니다:

• 별도 주요 사업계열 또는 지리적 영업 지역을 구성해야 함
• 매각 예정(held-for-sale)으로 분류되거나 이미 처분 완료된 경우

② 표시 방법

중단영업의 결과는 세후(net of tax)로 계속영업이익 아래에 별도 표시합니다.
→ Income from Discontinued Operations, net of tax: $XX

중단영업 관련 항목을 영업 비용이나 기타 손익에 포함시키면 오답입니다.

3. 주요 손익 개념 정리

개념	내용
Gross Profit Margin	Gross Profit ÷ Net Sales × 100%
Operating Income Margin	Operating Income ÷ Net Sales × 100%
Effective Tax Rate	Total Income Tax Expense ÷ Pretax Financial Income × 100%
Gains vs Revenues	수익(Revenue): 정상 영업 결과 / 이익(Gain): 부수적 거래에서 발생

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마치며

손익계산서 형식과 중단영업 처리는 FAR의 기본 중 기본입니다. 다음 파트에서는 당기순이익 아래에 이어지는 기타포괄손익(OCI)과 포괄손익계산서의 전체 구조를 살펴봅니다.

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