연결재무제표 작성 ASC810

연결재무제표 작성(Consolidated Financial Statements) — ASC 810

지배회사(Parent)가 종속회사(Subsidiary) 주식을 취득하면, 두 회사의 재무제표를 하나로 합산한 연결재무제표(Consolidated FS)를 작성해야 한다. ASC 810은 지배력(Control) 개념을 기반으로 연결 범위를 정하며, 내부거래 제거가 핵심 절차다.

연결 요건 — 지배력(Control) 기준

일반적으로 모회사가 자회사 의결권 주식의 50% 초과를 보유하면 지배력이 인정되어 연결한다. Variable Interest Entity(VIE)의 경우 지분율과 무관하게 Primary Beneficiary가 연결한다.

연결 조정 분개 4가지

1. 투자주식 제거 (Investment Elimination): 모회사의 투자주식과 자회사의 자본을 상계
2. 내부 채권·채무 제거: 모·자회사 간 대여금/차입금 상계
3. 내부 매출·매입 제거 (Intercompany Sales): 내부 매출·매입 및 미실현이익 제거
4. 배당 제거: 자회사가 지급한 배당 중 모회사 수취분 제거

내부거래 미실현이익(Unrealized Intercompany Profit)

자회사가 모회사에 재고를 이익을 얹어 판매했는데 기말 현재 아직 외부에 판매되지 않은 경우, 미실현이익을 제거해야 한다.

Down-stream (Parent → Sub): 모회사 이익 제거
Up-stream (Sub → Parent): 자회사 이익 제거 → NCI에도 비례 배분

제거 분개:
Dr) COGS (or Beginning Inventory)   XXX
  Cr) Inventory                       XXX

비지배지분(NCI, Non-controlling Interest)

모회사가 자회사 주식을 100% 보유하지 않으면 나머지 지분을 NCI로 표시한다.

• 연결 BS에서 자본(Equity) 내 별도 항목으로 표시
• 연결 IS에서 당기순이익을 지배주주 귀속분과 NCI 귀속분으로 분리
• 내부거래 Up-stream 미실현이익은 NCI에도 비례 배분하여 제거

취득 후 자회사 자본 변동 처리

취득일 이후 자회사가 이익을 내거나 배당을 지급하면 연결 조정에서 이를 반영한다. 연결 BS의 영업권(Goodwill)은 손상검사를 매년 실시하며, 손상차손은 연결손익계산서에 계상한다.

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