사업결합 취득법 ASC805

사업결합(Business Combinations) — 취득법(Acquisition Method) ASC 805

사업결합(Business Combination)은 취득자(Acquirer)가 피취득자(Acquiree)에 대한 지배력(Control)을 획득하는 거래다. ASC 805는 모든 사업결합에 취득법(Acquisition Method)을 적용하도록 강제하며, 이전 매입법(Purchase Method)과 지분풀링법(Pooling-of-Interests)은 폐지되었다.

사업결합 유형

유형	설명	결과
Merger(흡수합병)	A + B → A (B 소멸)	연결 FS 불필요
Consolidation(신설합병)	A + B → C (A, B 소멸)	연결 FS 불필요
Acquisition(주식인수)	A + B → A + B (B 존속)	연결 FS 필요

취득법 4단계 절차

1. 취득자(Acquirer) 식별: 지배력을 획득하는 기업
2. 취득일(Acquisition Date) 결정: 법적 대가 이전일 (일반적으로 Closing Date)
3. 식별가능 자산·부채·NCI 인식과 측정: 취득일 현재 공정가치(FV)로 측정. 피취득자의 기존 영업권은 FV = $0으로 처리.
4. 영업권(Goodwill) 또는 염가매수차익(Bargain Purchase Gain) 인식

영업권 계산

Goodwill = 이전대가(Consideration Transferred) + NCI − 식별가능 순자산 FV

이전대가 = 현금 + 주식 FV + 우발대가(Contingent Consideration) FV
NCI 측정 방법: ① Full Goodwill(FV 기준) 또는 ② Partial Goodwill(비례배분)

주요 처리 원칙

항목	처리 방법
인수 관련 비용(Acquisition Costs)	당기 비용(Expense) 처리 — 이전대가에 포함 불가
연구개발(IPR&D)	식별가능하면 FV로 인식 후 내용연수 판단
우발부채(Contingent Liability)	취득일 FV로 인식 — 일반 우발부채 기준(ASC 450) 예외
단계적 취득(Business Combination in Stages)	기보유 지분을 취득일 FV로 재측정 → 재측정 손익 인식
염가매수차익(Bargain Purchase)	이전대가 + NCI < 순자산 FV → 당기이익 인식

영업권 회계처리 — 취득 후

영업권은 상각하지 않고(Non-amortize) 매년 손상검사(Impairment Test)를 실시한다. 장부가 > 회수가능액이면 손상차손 인식. 손상차손은 환입 불가.

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