기부금 인식 현금 서약 조건
NFP 기부금(Contributions) 인식 — 현금·서약·조건 핵심정리
NFP 회계에서 가장 복잡하고 자주 출제되는 영역이 기부금(Contributions) 인식이다. 무조건 기부와 조건부 기부, 서약(Pledge)의 인식 시점, 기증자 제약(Donor Restriction)의 처리 방법을 명확히 구분해야 한다.
기부금 기본 인식 원칙
NFP는 무조건 기부(Unconditional Contribution)를 수령 시점(Receipt)에 수익으로 인식한다. 측정은 공정가치(Fair Value)로 한다. 기증자 제약이 있으면 "With Donor Restrictions" 수익으로 분류하고, 없으면 "Without Donor Restrictions"으로 분류한다.
조건 vs 제약 — 핵심 구분
| 구분 | Donor-imposed Condition (조건) | Donor-imposed Restriction (제약) |
|---|---|---|
| 의미 | 조건 미충족 시 자산 반환 의무 — 장벽(Barrier) 존재 | 용도·시간 제한만 있음. 반환 의무 없음. |
| 인식 | 조건 충족 전 → 부채(Refundable Advance) | 수령 시 → With Donor Restrictions 수익 |
| 전환 | 조건 충족 시 수익 인식 | 제약 목적 달성 시 Reclassification |
서약(Pledges/Unconditional Promises to Give)
구두 또는 서면으로 미래 기부를 약속하는 서약도 수익으로 인식 가능하다. 단, 반드시 무조건적(Unconditional)이어야 한다.
- 단기 서약 (1년 이내): 명목가치(Face Value)로 측정
- 장기 서약 (1년 초과): 현재가치(Present Value)로 할인 측정 — 미래 기간에 시간제약(Donor Restriction) 있는 것으로 분류
- 회수불능 충당금: 미회수 예상분에 대해 차감
제약 해제(Release from Restriction)
기증자 제약이 충족되면 "With Donor Restrictions"에서 "Without Donor Restrictions"으로 재분류(Reclassification)한다:
Cr) Net Assets Released from Restrictions XXX
(With Restriction → Without Restriction)
영구기증(Endowment) 처리
원금을 영구 보존하고 투자수익만 사용하는 영구기증은 항상 With Donor Restrictions (Perpetual)으로 분류된다. 주(州) 법률에 따라 인플레이션으로 인한 원금 침식 여부 판단이 달라지므로 UPMIFA(Uniform Prudent Management of Institutional Funds Act) 적용 여부를 확인한다.
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