13_투자_채무증권_ASC320

💡 AICPA 핵심 포인트

채무증권(Debt Securities) 투자는 3가지 분류(HTM / AFS / Trading)에 따라 측정 방법과 손익 인식 위치가 완전히 달라집니다. 특히 AFS의 미실현손익은 OCI로 가고, Trading의 미실현손익은 NI로 가는 차이를 반드시 구분하세요. HTM은 재분류 제한이 엄격합니다.

1. 채무증권 3가지 분류 (ASC 320)

분류	보유 의도	측정 방법	미실현손익 표시
HTM (Held-to-Maturity)	만기까지 보유 의도·능력 있음	상각후원가 (Amortized Cost)	표시 없음 (FV 공시만)
AFS (Available-for-Sale)	HTM/Trading 아닌 나머지	공정가치	OCI (AOCI 누적)
Trading	단기 매매차익 목적	공정가치	Net Income

2. HTM 채권 회계처리

① 할인 발행 채권 (Discount Bond)

예시: $10,000 face, 8% coupon, 3년, 시장이자율 10%로 $9,502에 취득 (HTM)

Year 1:
Dr) Investment—HTM                    9,502   (취득)
Cr) Cash                                   9,502

Interest Revenue = $9,502 × 10% = $950
Coupon = $10,000 × 8% = $800
Discount Amortization = $950 − $800 = $150

Dr) Cash                                   800
Dr) Investment—HTM                    150   (할인 상각)
Cr) Interest Revenue                  950

3. AFS 채권 회계처리

① 기말 공정가치 평가

예시: AFS 채권 취득원가 $9,502 → 기말 FV $9,800

미실현이익 = $9,800 − $9,502 = $298

Dr) Investment—AFS                    298
Cr) OCI—Unrealized Gain on AFS   298   (OCI → AOCI)

② AFS 처분 시 — Reclassification

예시: 위 AFS 채권을 $9,900에 매각 (장부가 $9,800, AOCI에 미실현이익 $298)

Dr) Cash                                            9,900
Dr) OCI—Unrealized Gain (AOCI 제거)      298
Cr) Investment—AFS                           9,800
Cr) Gain on Sale (NI)                            398   (9,900 − 9,502 취득원가)

4. 재분류 (Reclassification) 규정

재분류 방향	허용 여부 / 회계처리
HTM → AFS or Trading	매우 제한적. 허용 시 FV로 재측정, 차이를 OCI(→AFS) 또는 NI(→Trading)에 인식
AFS → HTM	FV로 재측정 후 이전. AOCI 잔액은 HTM 기간 동안 상각
Trading → 타 분류	실무상 허용되지 않음 (이미 NI 반영됨)

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마치며

채무증권 3분류의 측정·손익 처리를 완전히 이해했다면, 다음 파트에서는 신용손실 모형(ASC 326 — CECL)을 학습합니다. 이는 2016년에 도입된 새로운 대손 인식 기준으로 FAR의 출제 비중이 높아지고 있습니다.

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