18_특수목적프레임워크

💡 AICPA 핵심 포인트

특수 목적 프레임워크(Special Purpose Frameworks)는 GAAP이 아닌 다른 기준으로 작성된 재무제표를 의미합니다. AUD 섹션과 FAR 섹션 모두에서 출제되며, 특히 어느 프레임워크가 OCBOA에 해당하는지와 각 프레임워크의 정의를 정확히 알아야 합니다. 세무 기준(Tax Basis)과 현금 기준(Cash Basis)이 가장 자주 출제됩니다.

1. 특수 목적 프레임워크 종류 (AICPA AU-C 800)

프레임워크	정의	주요 사용처
Cash Basis	현금 수취·지급 시점에 수익·비용 인식	소규모 사업자
Modified Cash Basis	현금 기준 + 일부 발생주의 요소 혼합	중소기업
Tax Basis	세법(IRC)에 따라 재무제표 작성	세금 신고 목적
Regulatory Basis	특정 규제기관(보험청, 은행감독) 기준	보험사, 은행
Contractual Basis	계약서에 명시된 기준	특정 계약 이행 보고
Other Basis	논리적이고 일관된 비GAAP 기준	기타 목적

2. Cash Basis 재무제표 특징

① 표시 방식 차이

GAAP 명칭	Cash Basis 명칭
Balance Sheet	Statement of Assets and Liabilities—Cash Basis
Income Statement	Statement of Revenue Collected and Expenses Paid
Accounts Receivable	표시 없음 (미수금 미인식)
Prepaid Expenses	표시 없음 또는 별도 처리

② Cash Basis에서 Accrual Basis 전환

Cash Basis NI = $150,000
기말 미수수익(Accrued Revenue) $20,000, 기말 선수비용(Prepaid Expense) $8,000
기말 미지급비용(Accrued Expense) $12,000, 기말 선수수익(Unearned Revenue) $5,000

Accrual NI = $150,000
+ 미수수익 $20,000 (현금 미수취 수익 추가)
− 미지급비용 $12,000 (현금 미지급 비용 추가)
+ 선급비용 $8,000 (현금 지급했지만 비용 아직 아님)
− 선수수익 $5,000 (현금 받았지만 수익 아직 아님)
= $161,000

3. Tax Basis 재무제표

세무 기준 재무제표는 세금 신고서(Tax Return)와 동일한 기준으로 작성됩니다. GAAP과의 주요 차이:

• 감가상각: GAAP(SL) vs 세법(MACRS 가속상각)
• 대손: 세법은 실제 대손 발생 시만 공제 (충당금 불인정)
• 재고: 세법은 LIFO Conformity Rule 적용 가능
• 비용 인식: 세법에서 불공제 항목(벌금·과태료 등) 제외

4. 감사인 보고서 — 특수 목적 프레임워크

⚠️ AUD 연계 포인트:
특수 목적 프레임워크로 작성된 재무제표에 대한 감사 보고서에는 반드시 다음이 포함되어야 합니다:
① 어떤 프레임워크를 사용했는지 명시
② 해당 프레임워크가 GAAP과 다름을 강조 문단(Emphasis-of-Matter)에 표시
③ GAAP과의 실질적 차이를 주석에 공시 권고

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마치며

특수 목적 프레임워크는 AUD와 FAR 모두에 걸쳐 출제되는 주제입니다. 각 프레임워크의 정의와 GAAP과의 차이, 그리고 보고서 요건을 함께 정리해 두세요. 다음 파트에서는 현금흐름표(Statement of Cash Flows)를 깊이 파고듭니다.

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