09_자본_납입자본

💡 AICPA 핵심 포인트

자본 파트에서는 주식 발행·배당·자기주식의 회계처리가 핵심입니다. 특히 주식 발행 비용은 APIC 차감(손익 처리 아님), 주식배당은 이익잉여금 감소, 자기주식 취득은 자본 차감이라는 3가지 원칙을 확실히 잡아두세요. 우선주의 전환·소각 처리도 TBS에 자주 등장합니다.

1. 자본 구성 체계

구분	세부 항목
Contributed Capital (PIC)	Common Stock (par) + Preferred Stock (par) + APIC
Retained Earnings	누적 Net Income − 배당금 지급
AOCI	OCI 항목의 누계
Treasury Stock	자기주식 (자본의 차감 항목)

2. 보통주 발행 (Common Stock Issuance)

① 현금 발행

KMCPA issued 2,000 shares of $10 par value common stock for $70,000.

Dr) Cash                        70,000
Cr) Common Stock (par)     20,000   (2,000 × $10)
Cr) APIC—Common Stock    50,000   (차액)

② 주식 발행 비용 처리

주식 발행 비용(인수 수수료, 인쇄비, 광고비 등)은 APIC에서 직접 차감합니다. 손익계산서에 비용으로 인식하지 않습니다.

Dr) Cash                             70,000
Dr) APIC—Common Stock          1,500   (발행비용 차감)
Cr) Common Stock (par)          20,000
Cr) APIC—Common Stock         51,500

③ 비현금 자산과 교환 발행

주식을 비현금 자산(토지, 서비스 등)과 교환하여 발행할 때는 다음 순서로 공정가치를 결정합니다:

1. 발행 주식의 공정가치
2. 취득 자산의 공정가치
3. 두 가지 모두 불명확한 경우: 이사회 결정가

3. 우선주 (Preferred Stock)

① 우선주의 특성

특성	내용
Cumulative	누적 배당권: 미지급 배당금(Dividends in Arrears)이 보통주보다 우선 지급
Participating	초과 배당 참여권: 보통주와 추가 배당을 나눠 받을 수 있음
Convertible	전환권: 보통주로 전환 가능
Callable/Redeemable	상환우선주: 발행자 또는 보유자가 특정 조건에서 상환 요청 가능

② 우선주 전환 (Conversion)

100 shares of $100 par preferred ($10,000) converted to 200 shares of $30 par common

Dr) Preferred Stock                    10,000
Cr) Common Stock                       6,000   (200 × $30)
Cr) APIC—Common Stock             4,000   (plug)

* 이익잉여금(RE) 사용 없음. 장부가 기준으로 처리 (Book Value Method).

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마치며

Contributed Capital 파트의 핵심 원칙—발행비용 APIC 차감, 비현금 FV 우선 사용, 전환 시 Book Value Method—을 확실히 이해했다면 다음 파트인 이익잉여금·자기주식·배당으로 넘어갑니다.

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